会计利润与 GloBE 所得：差别在哪里？

财务团队在评估支柱二影响时，往往先看现有报表中的利润。但这只是计算起点：GloBE 规则要求对该金额进行调整，再以调整后的所得进行最低税率测试。

税务方面同样如此。财务报表中的税费并不等于调整后涵盖税额，法定企业所得税税率也不等于规则计算出的有效税率。

GloBE 所得按每个成员实体分别计算，起点是其财务会计净所得；该所得须按最终母实体编制合并财务报表所采用的会计准则确定，并且是在抵销集团内部交易的合并调整之前的金额。

这一计算起点背后需要大量准备。采用不同会计准则的本地实体，可能需要重编数据；仅在合并后出现的金额，或只见于当地法定报表的金额，通常不能直接作为输入。若太晚发现这些问题，最耗时的往往是重新收集数据，而不是计算。

在此起点之上，规则会加回净税费，并进行一系列明确规定的调整：剔除的股息、剔除的权益损益、超过门槛的罚款和罚金、前期差错及会计政策变更，以及关于股份支付处理方式的选择等。

这些调整会实质影响结果。若控股公司的会计利润主要来自子公司股息，剔除相关股息后，GloBE 所得可能很少；会计利润较低的实体，调整后的所得反而可能更高。分析重点仍是辖区整体结果：同一辖区内相关实体的 GloBE 所得和涵盖税额需要合并计算，单看一个实体往往不足以判断。

有效税率的分子是调整后涵盖税额，而不是财务报表中的税费科目。它包括就涵盖所得缴纳的当期税额，以及递延税项金额；当地税率高于最低税率时，递延税项须按最低税率重新计量，并适用规定的剔除与调整。

时间性差异也会影响计算。递延所得税负债若未在规定期限内转回，可能触发追溯调整，需要重新计算以前年度。若一开始未妥善处理递延税项，日后可能不得不重新核算。

名义税率高于15%的司法管辖区，仍可能因税收优惠、免税或部分免税所得、抵免、时间性差异或亏损，而使有效税率低于15%；名义税率较低的司法管辖区，经计算后也可能高于15%。

因此，对每个司法管辖区都应实际评估，而不是凭假设判断。无论高低，法定税率都只是进行测试的理由，而不是结论。