會計獲利與 GloBE 所得：差別在哪裡？

財務團隊評估支柱二的影響時，通常會先看現有報表中的獲利。但這只是計算起點：GloBE 規則要求先調整該金額，再以調整後的所得進行最低稅率測試。

稅務方面同樣如此。財務報表中的稅費並不等於調整後涵蓋稅額，法定公司所得稅稅率也不等於規則計算出的有效稅率。

GloBE 所得按每個成員個體分別計算，起點是其財務會計淨收入；該收入須按最終母公司個體編製合併財務報表所採用的會計準則確定，並且是在沖銷集團內部交易的合併調整之前的金額。

這個計算起點需要不少前置作業。採用不同會計準則的當地個體，可能需要重編資料；僅在合併後出現的金額，或只見於當地法定報表的金額，通常不能直接輸入。若太晚發現問題，最耗時的往往是重新蒐集資料，而非計算本身。

在此起點之上，規則會加回淨稅費，並進行一系列明確規定的調整：剔除的股息、剔除的權益損益、超過門檻的罰款和罰金、前期差錯及會計政策變更，以及關於股份支付處理方式的選擇等。

這些調整會實際影響結果。若控股公司的會計獲利主要來自子公司股利，排除相關股利後，GloBE 所得可能很少；會計獲利較低的個體，調整後所得反而可能較高。分析重點仍是租稅管轄區的整體結果：同一地區內相關個體的 GloBE 所得與涵蓋稅額須合併計算，不能只看單一個體。

有效稅率的分子是調整後涵蓋稅額，而不是財務報表中的稅費科目。它包括就涵蓋收入繳納的當期稅額，以及遞延所得稅金額；當地稅率高於最低稅率時，遞延所得稅須按最低稅率重新計量，並適用規定的剔除與調整。

暫時性差異也會影響計算。遞延所得稅負債若未於規定期限內迴轉，可能觸發追溯調整，須重新計算以前年度。若一開始未妥善處理遞延所得稅，日後可能得回頭重新核算。

名義稅率高於15%的租稅管轄區，仍可能因租稅優惠、免稅或部分免稅收入、抵減、暫時性差異或虧損，而使有效稅率低於15%；名義稅率較低的租稅管轄區，經計算後也可能高於15%。

因此，對每個租稅管轄區都應實際評估，而不是憑假設判斷。無論高低，法定稅率都只是進行測試的理由，而不是結論。